Ordinea de calcul și de plată a accizelor la produsele din tutun în 2018

În conformitate cu capitolul 22 „Accize“ din Codul România fiscal (Codul Fiscal), accizele percepute pe următoarele produse din tutun (în NKRumyniyaupotreblyaetsya, de asemenea, termenul „produse din tutun“): tutun de pipă, de fumat, de mestecat, supt, prizat, narghilea, țigări de foi, trabucuri, țigări filtru de țigări fără țigări cu filtru.

1. Sub rezerva impozitare accize

Obiect accize, și anume lista tranzacțiilor în comiterea care este necesară pentru a percepe accizelor prevăzute la articolul. 182 din Codul fiscal. Prin urmare excizează ca organizații și întreprinzători individuali care fac tranzacții, a recunoscut obiectul impunerii accizelor.

În special, accizele se taxează cu punerea în aplicare în România a produs produse din tutun, inclusiv realizarea de garanții, precum și transferul de produse din tutun prelucrat printr-un acord de compensare sau de inovații. În conformitate cu art. 182 NKRumyniyarealizatsiey în scopul calculării accizelor se referă la transferul de proprietate asupra bunurilor.

Accizele sunt percepute, de asemenea, la vânzarea persoanelor menționate acestora, pe baza hotărârilor și deciziilor, instanțelor de arbitraj sau a altor autorități competente confiscate sau produse accizabile fără stăpân.

În plus, obiectul impunerii accizelor este recunoscut pe transferul unui număr de operațiuni din tutun prelucrat. Spre deosebire de operațiune de vânzare de bunuri în timpul schimbării lor de proprietate de transfer nu are loc, cu toate acestea, art. 182 datoria NKRumyniyapredusmotrena producătorilor direcți să perceapă accize, în special, următoarele operațiuni:

- transfera pe teritoriul produselor din tutun România fabricate din materii prime, proprietarul materiilor prime sau a altor persoane (inclusiv primirea de produse din tutun în proprietate ca plată pentru serviciile furnizate pentru producția de produse din tutun din materii prime).

Organizație - proprietarul tutunului a încheiat un contract pentru furnizarea de servicii de prelucrare a tutunului în vederea producției de țigări. În acest caz, taxa de accize va fi taxat atunci când transferul proprietarului țigări procesorului sau transferul de produse accizabile către orice persoană la ordinele proprietarului;

- transferul persoanelor pe teritoriul România a mărfurilor accizabile produse pentru uz propriu (de exemplu, pentru utilizare în ospitalitate);

- transfera pe teritoriul România a bunurilor accizabile produse în autorizate (cota) capitalul organizațiilor, cooperative, fonduri mutuale, precum și o contribuție a acordului de parteneriat (acord de activitate comună);

- se transferă pe teritoriul organizației în România (entitate de afaceri sau parteneriat) sunt fabricate produse accizabile către partidul său pe măsură ce iese (eliminare) a organizației (entitate de afaceri sau parteneriat), iar transferul bunurilor accizabile produse în acordul-cadru de parteneriat, parte la acordul menționat mai sus cu selectați-l cota de proprietate situată în proprietatea comună a participanților la contract, sau împărțirea acestor bunuri;

În ceea ce privește funcționarea transferului de produse accizabile fabricate pentru prelucrare pe bază de taxare, cititorii revistei ar trebui să se țină seama de faptul că o organizație sau un întreprinzător particular, sunt producătorii de tutun se pot transmite pentru reciclare în vederea producției de țigări. În acest caz, s-ar părea, este necesar să se perceapă accizelor. Cu toate acestea, după cum sa stabilit art. 193 din Codul fiscal, tutunul, utilizat ca materie primă pentru fabricarea produselor din tutun, rata accizei nu este setat. Aceasta înseamnă că transferul de tutun în vederea prelucrării ulterioare, pentru a fi utilizat ca materie primă, accizul nu este încărcată.

Obiectul este recunoscut, de asemenea, accizele pe tutun operațiuni vamale de import în România.

După cum se știe, următoarele tipuri de pariuri pot fi utilizate la calcularea accizelor: specifice, ad valorem și combinate.

ratele specifice ale accizelor se stabilește ca sumă fixă ​​(în ruble și copeici per unitate de măsură în natură). Aceste rate sunt stabilite:

- pentru tutun de pipă, fumat, mestecat, supt, prizat, narghilele (de 300 ruble per 1 kg.);

- pe trabucuri (la o rată de 17 ruble 75 copeici per 1 buc ..):

- pe cigarillos (217 rub. per 1000 de bucăți).

Rata ad valorem a accizelor stabilite ca procent din valoarea bunurilor accizabile. În prezent, rata ad valorem a accizelor, ca atare, nu se aplică în formă pură.

Combinat, sau mixt, rata accizelor: din titlu este clar că rata combinată este format din două părți - valorem specifică și ad.

Aceste rate se aplică numai la calcularea accizelor pentru țigarete cu filtru, țigări și țigări fără filtru.

In particular, o țigaretă cu filtru prevede componenta specifică a ratei combinate de 100 ruble. per 1000 de țigarete. componenta ad valorem a ratei combinate este stabilită la 5% din valoarea estimată a acestor țigarete. În acest caz, se stabilește că valoarea accizei pentru 1000 de țigarete nu ar trebui să fie mai mică de 115 de ruble. Cu alte cuvinte, 115 de ruble. la 1000 de țigări filtrate - este rata minimă a accizelor.

La țigarete fără filtru și țigarete prevăzut o anumită componentă a unei rate combinate de 45 de ruble. pentru 1000 de țigarete sau țigări. componenta ad valorem a ratei combinate este stabilită la 5% din valoarea estimată a acestor țigarete. Sa constatat că valoarea accizei pentru 1000 de țigarete sau țigări nu ar trebui să fie mai mică de 60 de ruble. Cu alte cuvinte, 60 de ruble. - aceasta este rata minimă a accizelor la țigarete fără filtru și țigări.

3. Baza de impozitare

În conformitate cu art. 187 bază NKRumyniyanalogovaya pentru produsele din tutun, cu privire la care rata specifică de accize, definit ca volumul vânzărilor de produse sau transferate în natură. Astfel, punerea în aplicare a producției de tutun, cu excepția tutunului utilizat ca materie primă pentru fabricarea produselor din tutun, baza de impozitare este setat ca numărul de produse vândute în kilograme, atunci când punerea în aplicare trabucuri - ca numărul de produse vândute în bucăți, și țigări de foi de punere în aplicare - numărul de vânzări produse în mii de bucăți.

În același timp, capul 22 NKRumyniyadopolnena Art. 187.1, potrivit căreia valoarea estimată a produselor din tutun, pentru care rata combinată este definită ca produsul din prețul de vânzare cu amănuntul maxim indicat pe ambalaj (pachet) și suma vândute în perioada de raportare fiscală pachete (pachete) de țigări sau țigări.

Prețul maxim de vânzare cu amănuntul este stabilit pentru fiecare pachet de țigări (țigări) separat pentru fiecare marcă.

prețurile maxime de vânzare cu amănuntul au afirmat în notificare, a pus pe un pachet de țigări (țigări), începând cu prima zi a lunii care urmează datei depunerii cererii, și nu sunt mai puțin de o lună.

Așa cum prevede art. 187.1 din Codul fiscal, în cazul în care într-o perioadă fiscală, contribuabilul vinde produse din tutun cu un singur nume cu diferite prețuri maxime de vânzare cu amănuntul, costul estimat al produselor din tutun, pentru care rata combinată, definită ca produsul din fiecare din prețul de vânzare cu amănuntul maxim și pachete de cantitatea vândută de țigări (țigări) , care identifică prețul maxim de vânzare cu amănuntul.

În conformitate cu art. România 14.6 din Codul administrativ prevede sancțiuni administrative pentru o supraestimare prețul maxim de vânzare cu amănuntul de țigări și țigări persoanelor fizice și juridice implicate în comerțul cu amănuntul. În același timp, ea a constatat că producătorii nu sunt responsabili pentru supraevaluarea prețurilor maxime de vânzare cu amănuntul în comerțul cu ridicata sau cu amănuntul. Obligația de a monitoriza respectarea prețurilor maxime de vânzare cu amănuntul pentru autoritățile fiscale nu sunt acordate.

4. Determinarea valorii accizelor

Valoarea accizelor la produsele din tutun, pentru care ratele specifice ale accizelor se determină prin înmulțirea bazei de impozitare (adică volumul vânzărilor de produse sau transferate) asupra ratei accizelor.

Fabrica de Tutun „Rainbow“, vândut în luna de raportare, 5.000 de bucăți de țigări de foi. Rata accizelor este de 217 ruble. pentru 1000 de bucăți. Valoarea accizelor va fi 1085 de ruble. (217 ruble. 5000 x 1000).

accize Suma pe tutun, în raport cu care a stabilit rata de combinare a accizelor după cum urmează:

1) exciza suma calculată pe baza ratei specifice combinate componente;

2) calculat pe baza ratei de accize suma componentelor ad valor combinate;

3) determinată de cantitatea totală a accizei prin adăugarea rezultatelor de calcul pentru o rată specifică și rata valor ad;

4) valoarea accizelor se calculează pe baza ratelor minime ale accizelor;

5) compară acciza suma specificată în revendicarea 3, iar acciza suma specificată în revendicarea 4 ..; de plătit bugetului este cea mai mare valoare.

În acest calcul comandă trebuie să fie făcută pentru fiecare marcă de țigări sau țigări. Apoi setați suma accizelor pentru ansamblul țigărilor cu filtru sau țigări și țigări fără filtru.

Luați în considerare, de exemplu, o marcă de procedură țigarete cu filtru pentru calcularea accizelor.

Fabrica de tutun implementat în perioada 6000 a țigărilor cu filtru (300 pachete). Prețul maxim de vânzare cu amănuntul al unui pachet de țigări în care este ambalat 20 este de 25 de ruble. Rata accizelor - 100 ruble. 1.000 + 5% din valoarea estimată, dar nu mai puțin de 115 de ruble. pentru 1000 de bucăți.

Calculăm valoarea accizelor în acest caz:

1) valoarea accizei calculată pe baza componentei specifice a ratei combinate de 600 ruble. (100 x 6000 bucati frece 1000 ..);

2) valoarea accizei calculată pe baza componentei ad valorem a ratei combinate va fi:

- 7500 de ruble. (. 25 ruble x 300 pachete) - costul total al țigaretelor din prețurile maxime de vânzare cu amănuntul;

- 375 ruble. (7500 ruble x 5%.) - valoarea accizelor la rată ad valorem;

3) valoarea totală a accizei la rata combinata va fi de 975 de ruble. (600 + 375 RUB RUB ..);

4) valoarea accizelor la rata minimă a accizelor va fi 690 de ruble. (115 x 6000 bucati frece 1000 ..);

5) totală: Valoarea brută a accizelor - 975 ruble.

5. Procedura de includere a accizelor; deduceri fiscale

Conform p. 2 linguri. 199 NKRumyniyasummy accizelor plătite de către cumpărător, în achiziționarea de produse accizabile, incluse în costul produselor accizabile achiziționate. O excepție este cazul în care produsele accizabile sunt utilizate ca materie primă pentru producerea altor bunuri accizabile, atunci plătit deductibilă accize.

Deducerile de mai sus sunt efectuate numai în cazul în care rata de accize produsele accizabile utilizate ca materii prime, și fabricate în produsele accizabile rata de accize identificate pe baza aceeași unitate a bazei de impozitare.

Valoarea accizelor la produsele accizabile produse de redus cu valoarea accizelor la materiile prime accizabile achiziționate în scopul de a evita dubla impunere.

Dacă în producția de produse accizabile (de exemplu, la fabricarea țigaretelor) utilizate și alte produse accizabile, indepartand din aceasta unitate a bazei de impozitare (de exemplu, produsele cu conținut de alcool), valoarea accizelor plătite pentru achiziționarea de materii prime, nu deductibile și este inclus în prețul materiilor prime .

6. Data de realizare

Accizele se plătește la data punerii în aplicare a produselor din tutun, care, conform art. 195 NKRumyniyaopredelyaetsya ca în ziua de expediere. În cazul în care contribuabilul efectuează o operațiune pentru transferul de produse din tutun fabricate din materii prime la acestea, trebuie evaluate accizelor la data semnării actului de transfer și de acceptare a acestor produse.

Cititorii revistei ar trebui să acorde o atenție la faptul că, potrivit art. 195 NKRumyniyaesli fabricate produse accizabile transferate la diviziunile structurale ale contribuabilului, se efectuează de vânzare cu amănuntul, acciza percepută la data acestui transfer.

Organizația a făcut țigări, pe care le vinde prin propriul magazin de vânzare cu amănuntul. Data este data încărcării accizelor transmiterii taxei de vânzare cu amănuntul magazin de țigări.

7. Valoarea accizei aplicate cumpărătorului

În conformitate cu n. 1 lingura. 198 NKRumyniyanalogoplatelschik de punere în aplicare a le produse accizabile produse sau care produc produse accizabile din materii prime (materiale), este obligat să prezinte pentru plata cumpărătorului de bunuri sau proprietarul materiilor prime furnizate de valoarea corespunzătoare a accizelor. Bazat pe n. 2 linguri. 198 NKRumyniyasumma accize ar trebui să fie o linie separată în documentele de decontare de către contribuabil, inclusiv registrele de verificare a registrelor și pentru a primi fonduri de la scrisoarea de credit în documentele contabile primare și facturi, cu excepția vânzarea de produse accizabile în afara teritoriului România.

Valoarea accizei nu este alocată o linie separată în cazul în care mărfurile supuse accizelor:

- vândut pentru export;

- implementat de non-plătitori de accize.

8. Operațiuni scutite de accize

În conformitate cu art. 183 tranzacții NKRumyniyak scutite de accize se referă transferul de produse accizabile de către o unitate structurală a organizației, nu un contribuabil independent, alte departamente ale aceleiași organizații pentru producerea altor bunuri accizabile.

Respectând anumite condiții de impozitare a accizelor, de asemenea, operațiuni scutite pentru exportul de mărfuri supuse accizelor în regimul vamal de export în afara teritoriului România

Cititorii revistei ar trebui să acorde o atenție faptului că dreptul la scutirea de accize este direct contribuabil accize - producătorul de produse accizabile, inclusiv din materii prime. Acest drept este rezervat pentru contribuabil și în cazul în care exportul mărfurilor în afara teritoriului România efectuat în numele contribuabilului (sau proprietarul taxarii) o altă persoană, pe baza contractului de comision, contractul de agenție sau contractul de agenție.

Din cele de mai sus rezultă că în cazul în care produsele din tutun vor fi puse în aplicare pe teritoriul România, iar apoi persoana care a achiziționat bunurile, le va direcționa pentru export, dreptul de scutire de accize (și bani rambursate accize) nu este nici o persoană care cumpără tutun și de fapt, să le pună în aplicare pentru export, fie de la producător de produse din tutun.

exportul tranzacțiilor de mărfuri accizabile scutite de accize în cazul în care contribuabilul depune la autoritatea fiscală a garanției bancare sau a garanției bancare. Certificatul de garanție (garanție bancară) ar trebui să includă obligația băncii de a plăti cuantumul taxei de accize și pedeapsa corespunzătoare în caz de eșec de către contribuabil nu mai târziu de 180 de zile de la data punerii în aplicare a documentelor care confirmă exportul de mărfuri accizabile specificate n. 7, art. 198 din Codul fiscal, și omisiunea de a le plătească taxa de accize, precum și sancțiunile.

În cazul în care o astfel de garanție (garanție bancară) este absent, atunci contribuabilul este obligat să plătească taxa de accize, în conformitate cu procedura standard. Apoi, după plătitorul documentelor accize confirmă faptul exportului, valoarea accizelor plătite vor fi returnate la el.

9. Condiții de plată a accizelor și depunerea declarațiilor fiscale

accizelor la produsele din tutun se plătește în părți egale în două perioade:

- pentru prima dată - nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare anului de raportare;

- a doua oară - nu mai târziu de a 15-a zi a celei de-a doua luni următoare celei de raportare.

Conform n. 4 linguri. 204 accizelor NKRumyniyauplata ar trebui să fie efectuate la locul de producție a bunurilor accizabile.

Rentabilitatea fiscală pentru accizele la produsele din tutun ar trebui să fie prezentate de către contribuabil către autoritatea fiscală nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei de raportare.