Bonus de amortizare din cauza costurilor pentru a restabili

Conform p. 9 art. 258 NKRumyniyaamortiziruemoe proprietate se înregistrează la cost, determinat în conformitate cu prevederile art. 257 din Codul fiscal. Contribuabilul are dreptul de a include în costurile perioadei fiscale cu privire la costurile de investiții de capital nu sunt mai mult de 30% pentru a 3-a - grupurile de amortizare 7 și nu mai mult de 10% pentru toate celelalte grupuri de amortizare din costul inițial al sistemului de operare, precum și costurile suportate în cazuri de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, întreținere, eliminarea parțială a mijloacelor fixe. În literatura economică, acest privilegiu se numește amortizare bonus, deși termenul nu este NKRumyniyadanny.

Profită de amortizare bonus sau nu - acesta este dreptul contribuabilului. Alegerea lui (pentru a se evita disputele cu autoritățile fiscale) ar trebui să fie stabilită în politica de contabilitate în scopuri fiscale.

Cum de a reflecta în impozitul pe contabilitatea de angajamente de amortizare bonus? În unele cazuri, deprecierea bonus care urmează să fie restaurate? Acest lucru vă va învăța de la acest articol.

Reduceri pentru deprecierea bonus în costurile

Deci, organizația a decis să aplice bonusul de amortizare. În acest caz, după punerea în funcțiune a activelor fixe relevante incluse în grupurile de amortizare, la costul lor inițial mai puțin nu mai mult de 10% (30%) din valoarea inițială atribuită cheltuielilor perioadei fiscale.

Astfel cum rezultă din revendicarea. 3 linguri. 272 din Codul fiscal. amortizare bonus este recunoscut în costurile indirecte ale perioadei de impozitare, care reprezintă data la începutul amortizării mijloacelor fixe.

Conform n. 4 linguri. 259 NKRumyniyanachislenie amortizarea activelor amortizabile (inclusiv active fixe, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat, în conformitate cu legislația din Rusia) începe cu prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune (indiferent de la data înregistrării de stat).

Astfel, deprecierea bonusului aplicabil la costul de achiziție a sistemului de operare, este inclusă în cheltuielile în luna următoare lunii de punere în funcțiune a sistemului de operare.

Setați durata de viață utilă de 65 de luni. Rata de depreciere - 1.5385% (1/65).

Politica de contabilitate pentru a 3-a - grupurile de amortizare a 7 implică utilizarea de amortizare bonus în valoare de 30% din costul inițial.

perioadele de raportare pentru organizațiile de impozit pe venit sunt trimestrial, la șase luni, nouă luni.

Valoarea inițială a activelor fixe sa ridicat la 1,3 milioane de ruble. (1534000 - 234000).

Suma care va fi percepută de amortizare, egală cu 910 000 de ruble. (1 300 000 - 390 000).

premiul Absorber poate fi aplicat nu numai la costurile asociate cu achiziționarea de elemente, dar, de asemenea, costurile suportate în caz de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, întreținere, eliminarea parțială a proprietății, din care sumele sunt determinate în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal. Dimensiuni premiu același: nu mai mult de 30% din costurile pentru a 3-a - grupurile de amortizare 7 și nu mai mult de 10% pentru grupurile de amortizare rămase (1, a 2-8-lea - al 10-lea).

În cazul de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, upgrade, reutilare, eliminarea parțială OC a originalului modificărilor valorii obiectului. Acest lucru rezultă din n. 2 linguri. 257 NKRumyniya.

În conformitate cu n. 3 linguri. 272 NKRumyniyaraskhody sub formă de amortizare bonus este recunoscut ca fiind costurile indirecte ale perioadei de raportare (impozit), care țin cont de depreciere Data de începere (data de schimbare a valorii inițiale) a mijloacelor fixe pentru care au fost efectuate investiții de capital. Rețineți că formularea se referă la două date diferite: începutul deprecierii și modificările costului.

Bazat pe n. 2 linguri. 259 NKRumyniyadata de începere a amortizării pe proprietatea amortizabil - este prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune. Data schimba valoarea inițială - aceasta este data de finalizare a investițiilor de capital (punerea în funcțiune a acestora).

Astfel, de la pag. 3 linguri. 272 NKRumyniyasleduet:

Noi folosim datele din exemplul 1.

Costul lucrărilor fără TVA de 600 000 de ruble. (708000 - 108000).

Costul inițial al echipamentului va fi majorat cu suma de 420 de mii de ruble. (600 000 - 180 000) și va fi de 1,33 milioane de ruble. (910 000 + 420 000).

În același timp, ținând cont de capitolul stabilit. 25 reguli NKRumyniyaobschih de pornire și oprire calcularea deprecierii depreciere a unui activ care nu este de dezafectare în perioada de modernizare se calculează pe baza schimbării în costul inițial al obiectului începând din prima zi a lunii următoare celei la care data schimba forma sa originală valoare.

Astfel, prima de amortizare referitoare la costul modernizării achiziționarea de active imobilizate, includ în mod legitim costurile în luna punerea în funcțiune a mijlocului fix, care este mai devreme decât există dreptul de a lua în considerare în bonusul de amortizare a costurilor pentru cheltuielile de capital pentru achiziționarea activului.

Restaurarea de amortizare bonus

Conform alin. 4 n. 9 art. 258 NKRumyniyav în cazul în care mijloacele de bază, pentru care prima de amortizare a fost aplicat mai devreme de cinci ani de la intrarea sa în funcțiune a realizat o persoană fiind interdependente cu contribuabilul. Valoarea premiului incluse anterior în cheltuielile de reparații dincolo - includerea venitului nefuncționare, în perioada de raportare (impozit), în care a fost realizat un astfel de sistem de operare.

Modificări la alin. 4 n. 9 art. 258 NKRumyniyai alte norme de calcul și recuperarea amortizării bonus, introdus prin Legea nr federală # 8197; 206-FZ.

De exemplu, în conformitate cu noul alineat adăugat la un tbsp paragraf. 1. 257 din Codul fiscal. în determinarea valorii activelor principale pentru care prima amortizare indicator utilizat valoarea indicelui de cost în loc inițial prin care astfel de obiecte sunt incluse în grupa de amortizare corespunzătoare (subgrupa) a fost aplicat.

Un nou alineat și în revendicări. 1 p. 1 lingura. 268 din Codul fiscal. în cazul în care contribuabilul a realizat principalele mijloace mai devreme de cinci ani de la intrarea în funcțiune a persoanei care este interdependent cu contribuabilul, precum și în ceea ce privește astfel de instalații și echipamente a fost folosit de amortizare bonus, valoarea reziduală a punerii în aplicare a proprietății amortizabile specificate majorat cu valoarea costurilor inversarea amortizării bonus.

Să ilustrăm acest lucru cu exemple.

Noi folosim datele din exemplul 1.

Echipamentul a fost în funcțiune timp de 10 luni. În acest timp, valoarea de depreciere sa ridicat la 140.000 de ruble. (14 000 ruble. × 10 mo.).

Opțiunea 1: echipamentul a fost vândut organizației, care nu este o parte afiliată în raport cu vânzătorul.

Valoarea reziduală va fi egală cu 770 000 de ruble. (910 000 - 140 000).

Profit din vânzarea echipamentului este de 30 000 de ruble. (800 000-770 000).

Opțiunea 2: echipamentul a fost vândut organizației, care este în legătură cu vânzătorul părți afiliate.

Valoarea reziduală este egală cu 1,16 milioane de ruble. (910 000 - 140 000 + 390 000).

Pierderea la eliminarea echipamentului este de 360 ​​000 de ruble. (800 000-1160000).

Conform p. 3 linguri. 268 NKRumyniyaubytok obținute de la instalații și echipamente, incluse în alte cheltuieli ale contribuabilului părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a proprietății și perioada efectivă de funcționare înainte de implementare.

Probleme controversate de aplicare a amortizării bonus

îmbunătățiri în domeniul proprietății închiriate Fond de comert

Una dintre problemele controversate astăzi este problema posibilității de amortizare bonus chiriașilor în ceea ce privește îmbunătățirile permanente în proprietate închiriate făcute cu acordul locatorului, și nu rambursate de către acesta din urmă.

În conformitate cu n. 1 lingura. 258 investiții NKRumyniyakapitalnye efectuate de locatar cu acordul locatorului, costul care nu este rambursată de către locator, sunt amortizate de către locatar pe durata contractului de leasing, pe baza amortizării calculate pe baza duratei de viață utilă determinată pentru active fixe închiriate sau investiții de capital în aceste obiecte conform Clasificării sistemului de operare. Conform p. 3 linguri. 259.1 NKRumyniyanachislenie amortizarea pe proprietatea amortizabile sub formă de investiții de capital în instalații închiriate active fixe, care este supus amortizării începe de la locator la prima zi a lunii următoare lunii în care proprietatea a fost pus în funcțiune.

Noi credem că, în cazul în care chiriașul cu acordul proprietarului adus îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate, valoarea care este nerambursabil, și a decis să profite de dreptul la o includere o singură dată de amortizare bonus de costuri, el trebuie să fie pregătit să pretenții din partea organismelor de reglementare și necesitatea de a-și apăra opinia lor în instanță comandă.

Proprietatea a contribuit la capitalul social

Conform alin. 2 n. 9 art. 258 NKRumyniyanalogoplatelschik are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscale), cheltuielile de capital în valoare de nu mai mult de 10% (30%) din valoarea inițială a mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit).

Astfel cum rezultă din revendicarea. 2 linguri. 248 din Codul fiscal. în scopul Sec. 25 NKRumyniyaimuschestvo considerate a fi primite în mod gratuit, în cazul în care un astfel de acces nu este asociat cu apariția destinatarului obligațiilor reciproce (obligații de a transfera proprietatea cedentului, cedentul pentru a efectua munca, furnizează servicii pentru cedentului).

Este posibil să se aplice bonusul de amortizare a activelor imobilizate primite ca aport la capitalul autorizat? Pe de o parte, aceste obiecte nu pot fi apelate gratuit primit, deoarece contribuția beneficiarului la obligații reciproce apar - cum ar fi plata dividendelor în distribuirea profiturilor. Pe de altă parte, cheltuielile de capital, care sunt menționate la alin. 2 n. 9 art. 258 din Codul fiscal. contribuabilul nu a suferit.

Astfel, în cazul în care organizația decide să aplice bonusul de amortizare a activelor imobilizate primite ca aport la capitalul social, provocarea de către autoritățile fiscale nu poate fi evitată.

Revista Expert „Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate“