reparații de proprietate de închiriere și de îmbunătățire, articolul, grupul de companii - tehnologie de contabilitate
- În cursul normal al activității întreprinderii este de multe ori închiriate de proprietate (echipament de producere, proprietăți, etc.) și sunt adesea nevoiți să investească fonduri suplimentare în el: pentru a repara, termina construirea, reconstrui sau în alt mod aduce la o stare adecvată pentru utilizare. Cum în mod corect pentru a face îmbunătățiri similare pentru a minimiza riscurile potențiale fiscale și pentru a ține seama de costurile suportate?
Proprietatea închiriate pe un contract de închiriere, și un vehicul cu un echipaj închiriat, conform revendicării. 1 lingura. 631, art. 634 GKRumyniyavsegda proprietar trebuie să repare.
În ceea ce privește alte active ale părților se pot abate de la regula generală, și atribui responsabilități pentru capital și reparații curente, fixarea în contract (Art. 616 din Codul civil).
Astfel, pentru a permite costurilor de reparație ca o cheltuială, locatarul trebuie să stabilească mai întâi ceea ce el face reparații # 150; curente sau de capital. Pentru lucrările de reparații curente sunt prevenirea sistematice și în timp util de deteriorare a proprietății și menținându-l în stare de funcționare. Reviziilor generale ale proprietății includ reabilitarea sau înlocuirea pieselor individuale, părți în legătură cu deteriorarea lor fizică și distrugerea acestora, inclusiv o durabilitate mai mare și eficiență, pentru a îmbunătăți performanța operațională a obiectelor reparate.
În cazul în care contractul de închiriere nu spune nimic despre repararea proprietății, este recomandabil să se asigure normele de repartizare a costurilor de reparații între organizație și locator într-un acord suplimentar. Atunci nu apar nici un litigiu cu proprietarul sau biroul fiscal.
Ca regulă generală, în sensul costurilor fiscale și contabile pentru repararea și revizia generală a proprietății închiriate sunt recunoscute drept cheltuială în perioada la care se referă. În același contabilitate # 150; în orice caz, și în taxa # 150; Numai în cazul în care repararea este responsabilitatea chiriașului în temeiul contractului. În caz contrar, costurile de reparație nu sunt deductibile pentru impozitul pe venit.
Potrivit alin. 1.1 v. 259 investiții de capital NKRumyniyapod sunt înțelese: costurile de achiziție de active și cheltuieli amortizabile efectuate în cazuri de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucția, modernizarea și reutilarea tehnică a mijloacelor fixe. Principalul lucru care diferentiaza repararea de investiții de capital, # 150; este faptul că, ca urmare a investițiilor capitale caracteristici tehnice și economice, indicatori de active fixe închiriate, creșterea performanțelor sale și de viață utilă îmbunătățite, noi calități apar. Prin urmare, costurile lor sunt luate în considerare într-un mod special, care presupune o reflectare a entității contabile separate.
reparații # 150; obligația de chiriaș, proprietarul nu plătește costul.
În această situație, costurile de reparație a mijloacelor fixe închiriate în contabilitate fiscală sunt înregistrate în perioada în care repararea a fost efectuată. În contabilitate, costul reparațiilor de active închiriate sunt cheltuieli din activitățile obișnuite și sunt reflectate în conturile de costuri, în funcție de care a efectuat lucrările de reparații # 150; contractant sau el însuși chiriaș.
Atunci când se efectuează următoarele mențiuni vor fi făcute de către organizația contractantă:
Dt 25 „Cheltuieli generale“ (sau 26 „Cheltuieli generale“ 44 „pentru consumul de vanzare) K-T 60“ Calcule cu furnizorii și contractorii " # 150; reflectat asupra costurilor de reparații;
Dt 19 „taxa pe valoarea adăugată pe valorile obținute“ KT 60 „Plățile efectuate către furnizori și contractori“ # 150; Aceasta reflectă TVA-ul perceput de contractori.
Valoarea TVA percepută de inventare contractant sau furnizorul utilizate pentru a repara proprietatea închiriată, organizația, locatarul are dreptul de deducere, după adoptarea rezultatelor lucrărilor efectuate sau a stocurilor de contabilitate și primirea facturii de la contractor (furnizor). În intrarea contabilă se va face: Dt 68, sub-cont „Calculele TVA“ KT 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate.“ Atunci când se întoarce mijloacele de bază închiriate de TVA pentru costul reparațiilor nu se plătește.
Conform revendicărilor. 1, 2 linguri. 260, p. 5, art. 272 NKRumyniyapri calcularea bazei de impozitare pentru cheltuielile cu impozitul pe venit pentru repararea mijloacelor fixe închiriate reprezentat de locatar în perioada (taxa) de raportare în care repararea a fost efectuată, valoarea costurilor reale. În cazul în care reparațiile în contract este responsabilitatea chiriaș și locatorul îi va rambursa cheltuielile suportate, locatarul realizează efectiv reparații la locator, care este recunoscută ca o punere în aplicare comună a lucrărilor. TVA furnizorilor percepute stocurilor utilizate pentru reparații, pentru a solicita o deducere într-un mod general, și s-au executat lucrări sunt supuse TVA-ului (secțiunile 1 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal). În evidențele fiscale vor fi recunoscute drept cheltuieli legate de repararea, și veniturile din vânzarea rezultatelor locatorului. Costurile de reparație ar trebui să fie luate în considerare în scopuri fiscale în momentul livrării rezultatelor muncii efectuate (la data semnării actului).
În cazul în care este implicat contractantul de reparații, părțile ar trebui să încheie un contract de agent contractual sau contract. atunci chiriaș ar trebui să fie un subcontractant pentru a efectua lucrări de reparații sau contractantului în temeiul contractului de agent. În cazul în care contractul de muncă și de chiriaș și proprietar va fi în măsură să ia suma de „intrare“ în scopuri de TVA, fără nici un risc pentru ei înșiși. În cazul în care contractul de agenție nu este chiriaș „de intrare“ TVA-ul, deoarece perevystavit factură contractorului către locator.
Luați în considerare o situație în care activitatea desfășurată de organizare sunt investiții de capital.
În cazul în care investițiile de capital sunt separabile (acestea pot fi separate de obiect, fără a provoca-l rău), apoi, de regulă, sunt proprietatea chiriaș, de contabilitate a cheltuielilor se desfășoară într-o manieră generală # 150; atât pentru active fixe (n. 1, v. 256 RF). În cazul în care investiția de capital în proprietate închiriate realizate sub forma unor îmbunătățiri permanente, în momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA pe transferul de îmbunătățiri va depinde de faptul dacă locatorului compensa locatar pentru costul sau nu și când se va face.
Primul aviz este că, odată ce îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate a fost inițial proprietatea locatorului, transferul acestora nu poate fi recunoscut și punerea în aplicare a obiectului TVA locatarul nu apare. În acest caz, locatarul primește „de intrare“, deducerea TVA-ului la data finalizării lucrării. Dar atunci când reveniți la locatorului instrumentele principale închiriate la sfârșitul contractului de leasing, el va trebui să recupereze TVA-ul (pp 2 p. 3 al art. 170 din Codul fiscal).
Într-o a doua opinie în transmiterea rezultatelor lucrărilor efectuate proprietar chiriaș calcula TVA. „Intrare“ TVA percepută furnizorilor și contractorilor, chiriașul poate deduce (art. 171, 172 din Codul Fiscal), și de a restabili în viitor, nu trebuie să. În cazul în care proprietarul nu rambursează chiriaș costul investițiilor de capital, locatarul le poate transfera către locator numai în cazul în care restituirea bunului închiriat. În consecință, în momentul transmiterii chiriașului activelor închiriate trebui să calculeze baza TVA (pp. 1, punctul 1 v. 146, pp. 1 pct 1 lingura. 167 RF).
În cazul în care locatorul rambursa locatarului pentru costul de îmbunătățiri permanente, înainte de sfârșitul perioadei de leasing, baza de impozitare se determină după cum urmează: în ziua primirii plății TVA se percepe la avansuri; ziua în care rezultatele muncii efectuate cu veniturile din TVA și TVA-ul achitat pentru avansuri care sunt deductibile.
De asemenea, în cazul în îmbunătățiri permanente chiriaș va fi luată în considerare ca parte a activelor fixe și va lucra la îmbunătățiri permanente ale proprietății închiriate pe cont propriu, fără implicarea contractori, va trebui să perceapă TVA pentru costurile lor, atât asupra valorii lucrărilor de construcții efectuate pentru consum propriu ( n 3 pp. 1, v. 146 RF). Baza de impozitare în acest caz, este definit ca volumul de muncă efectuate, calculate de la toate cheltuielile contribuabilului pentru punerea în aplicare a acestora (alin. 2, art. 159 din Codul fiscal). Se percepe TVA în ziua înregistrării investițiilor capitale (p. 10 Art. 167 din Codul fiscal). Prin deducerea costurilor acumulate chiriaș TVA poate accepta plata ca bugetul (n. 6, Art. 171, p. 5, Art. 172 RF). Sursa: „Ziarul financiar“