depreciere a fondului comercial

Una dintre componentele situațiilor consolidate ale activelor care apar în cursul unei combinări de întreprinderi, este fondul comercial (goodwill).

IFRS „Combinări de întreprinderi“ (IFRS) 3 definește fondul comercial ca beneficiile economice viitoare provenite din active care nu sunt identificate în mod individual și recunoscute separat.

În conformitate cu IAS curent editat (IFRS) 3 fondul comercial de raportare consolidate ar fi recunoscute:

1) proporțional cu active identificabile companiei nete dobândite (exemplul 1) sau

2) Valoarea justă a cotei la data achiziției (exemplul 2).

MC utilizează valoarea justă a metodei dobânzii care nu controlează. care este egală cu 350 at. e. bunăvoința 950 y. e. - este diferența dintre valoarea totală a investiției, plus dobânda care nu controlează (2100 cu + 350 cu ....) și valoarea activelor nete identificabile - 1500 y. e. - DC.

După recunoașterea inițială, compania evaluează fondul comercial la cost minus orice pierderi din depreciere cumulate (fondul comercial nu este amortizat, dar este testat pentru depreciere) [1].

Fondul comercial este revizuit pentru depreciere anual sau mai frecvent în cazul în care există indicii că aceasta este deteriorată (vezi. P. 90 din IAS 36). In acest test de depreciere poate fi efectuată în orice moment pe parcursul perioadei, cu condiția să fie efectuată anual în același timp.

Testarea pentru depreciere presupune compararea valorii recuperabile a fondului comercial dobândit cu valoarea sa contabilă.

Baza de calcul a valorii recuperabile este valoarea justă a activelor minus costurile de vânzare și valoarea de utilizare, care este determinată pe baza valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare.

Ca o regulă, fondul comercial nu este asociat cu un anumit activ, dar cu un grup de active strâns legate. De exemplu, fondul comercial poate fi stabilit ca valoarea actualizată a activelor viitoare, ca o extensie a vânzărilor pe piețele de mărfuri (de ex., E. Stabilirea unei rețele de distribuție sau a ajuns la un acord verbal pentru vânzarea de bunuri în supermarket-uri mari), care nu sunt incluse în activele la data evaluării.

Având în vedere că valoarea recuperabilă a fondului comercial ca activ individual nu poate fi determinată, atunci se utilizează conceptul de unitate, acesta generatoare de numerar.

Dacă este imposibil să se estimeze valoarea recuperabilă a activului individuale estimată valoarea recuperabilă unitate la care activul face parte (n. 66 IAS 36) generatoare.

MC a achiziționat o filială 100% a societății pentru 1200 au. e. Activele nete ale DK la data achiziției sa ridicat la 900 la. e. DC se află la Moscova și are filiale în Rivne și Ufa. Fondul comercial la data achiziției este egală cu 300 la. e (1200 cu - .. 900 cu ..) .. Potrivit conducerii explicații fondului comercial care a apărut într-o combinare de întreprinderi, este recompensa care este plătit pentru extinderea vânzărilor de pe piețele de mărfuri (create de rețeaua de distribuție). Conducerea companiei presupune că datorită rețelei de distribuție cu 20%, se va extinde vânzările pe piața de bunuri MK. Astfel, în unitatea generatoare de numerar MC, fondul comercial distribuit în 60 y. f. (20% din 300 at. e.). Cantitatea rămasă de 240 y. e (300 cu -.... 60 in f)., repartizate proporțional în cadrul activelor nete DK.

Rapoarte de companie este operativă cu lansarea a două segmente: venituri și regiuni geografice (segment secundar).

Luați în considerare alocarea fondului comercial în cadrul DC (la y. E.).

Unitate de generatoare de numerar

Exemplul arată că societatea a distribuit fondul comercial și a îndeplinit cerințele din IAS 8 că unitatea generatoare de numerar nu poate fi mai mare decât un segment operațional. Valoarea contabilă a filialei este 1140 y. . E valorii recuperabile - 1250 y. e. nici o depreciere, ci o sucursală în pierdere Rovno sa ridicat la 30 y. e (380 cu - .. 350 cu ..) .. Pierderea este recunoscut în situațiile financiare, după cum urmează:

Dt „Profit nerepartizat“

La determinarea unității generatoare de numerar ar trebui să identifice activele care vor oferi intrări de numerar în mare măsură independente de intrările de numerar generate de alte active sau grupuri de active. In exemplul de mai sus, societatea efectuează numai de tranzacționare, în legătură cu care conducerea companiei a stabilit că anumite beneficii (efect sinergie) al asociației primește mamă, precum și sucursalele sale. În cazul în care societatea comercială dobândește activitate principală de curent continuu, de exemplu, o construcție, filiala va fi un grup de active care generează în mod independent, fluxul de numerar, indiferent de intrările de numerar de la tranzacționare. Prin urmare, fondul comercial este alocat nu este necesar să se cumpere de la DC. În acest caz, DC, va fi un grup de active care generează în mod independent, fluxul de numerar.

Fiecare unitate de generare:

- ar trebui să fie un nivel mai scăzut, pentru care este posibil să se identifice fondul comercial în scopul gestionării interne;

- nu poate fi peste nivelul segmentului de funcționare în conformitate cu poziția IAS 8 „Segmente operaționale“.

Unitatea generatoare trebuie să fie determinată pentru aceleași active sau active tipuri secvențial de la o perioadă la alta, cu excepția cazurilor în care există motive să se schimbe.

Testul de depreciere a fondului comercial se efectuează după cum urmează:

1. Alocarea Produsă a fondului comercial între unitățile generatoare de numerar.

2. efectuează o comparație a valorii recuperabile a valorii contabile a unităților generatoare de numerar.

În cazul în care valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar depășește valoarea contabilă a unității, atunci nu depreciere.

În cazul în care valoarea contabilă a unității generatoare de numerar depășește valoarea recuperabilă a unității, este necesar să se recunoască o pierdere din depreciere.

Distribuția pierderii din depreciere

Pierderea din depreciere este în primul rând pentru a reduce costurile contabile a fondului comercial alocat unității generatoare. Apoi, restul pierderii de a reduce valoarea contabilă a altor active în unitatea generatoare de numerar în mod proporțional cu valoarea lor contabilă.

Ca urmare a recunoașterii deprecierii activelor valoarea lor contabilă nu poate fi mai mică decât cea mai mare dintre cele trei valori:

- valoarea realizabilă netă (valoarea justă minus costurile de vânzare);

- valoarea de utilizare (valoarea de utilizare).

Aplicarea manuală a IAS 36, următoarele exemple de testare a deprecierii fondului comercial.

active Unitatea de afaceri test de depreciere a, generatoare de fluxuri de numerar (în continuare - unitatea generatoare de numerar) de la interesele fondului comercial și care nu controlează

Interesul minoritar este măsurată inițial, proporțional cu activele nete identificate

Condițiile sunt aceleași ca în exemplul 1.

Activele DCs reprezintă cel mai mic grup de active care pot genera în mod independent, fluxul de numerar independent de intrările de numerar de alte active sau grupuri de active. Astfel, DC este o singură unitate generatoare.

Deoarece este de așteptat ca alte unități generatoare MC va primi unele beneficii (efect sinergie) al asocierii, fond comercial asociat asociație de 500 y. e. a fost alocată celorlalte unități generatoare de numerar, ca parte a CM.

Astfel, fondul comercial este alocat:

DK - 400 în. f.;

MK - 500 în. e.

Testarea DK depreciere (Tabelul 1).

Fondul comercial legat de interesele care nu controlează este inclusă în valoarea recuperabilă a DK (1000 în. E.), dar nu este recunoscut în situațiile consolidate ale MK. Apoi, în conformitate cu revendicarea. C4 IAS 36 înainte de comparația cu valoarea de 1000 în recuperabile. e. este necesar să se calculeze condiționale care transportă mari cantități de active (brute-up) DC cuprinzând fondul comercial asociat cu lobul care nu controlează. Fondul comercial asociat cu fracția de 80% din MK în DC, data achiziției este egală cu 400 la. e. După redistribuirea în 500. e. pe celelalte unități generatoare în structura MC (cm. de mai sus).

Astfel, fondul comercial asociat cu o cotă de 20% din DC care nu controlează, data achiziției 100 este y. . E (20% din 500 cu ..), Și anume:

(400 în. E. × 100%) / 80% = 500 at. e.

Distribuția pierderii din depreciere

În conformitate cu n. 36 104 IFRS pierdere din depreciere în valoare de 850 at. e. este alocată activelor în unitatea generatoare de numerar, reducând prima valoarea fondului comercial.

Prin urmare, la 500. e. 850 reduce fondul comercial. În conformitate cu n. C6 din apendicele C IAS 36 în cazul în care DC proprietatea cotă în care mai puțin de 100%, este în sine o unitate generatoare, deprecierea fondului comercial este distribuit între investiții și noncontrolling lobi de bază pe același teren pe care profitul este distribuit între ele și pierderi. În acest exemplu, câștigurile și pierderile sunt alocate conform principiului proprietății relative. Deoarece fondul comercial recunoscut numai în proporție de 80% în interes DC MK, MK recunoaște doar 80% din fondul comercial depreciere (m. E. 400 y. E.).

Restul pierderii din depreciere în valoare de 350 y. e. recunoscut prin reducerea valorii contabile a DC (tabelul. 2) activ identificabil.

activelor nete identificabile

pierderea din depreciere

Valoarea contabilă mai mică pierdere din depreciere

Interese care nu controlează sunt recunoscute inițial la valoarea justă; DK este asociat unității generatoare separată

Condițiile sunt aceleași ca și în exemplul 2.

Astfel, fondul comercial este alocat:

DK - 450. f.;

MK - 500 în. e.

Testarea DK depreciere (Tabelul 3).

Distribuția pierderii din depreciere

În conformitate cu n. 36 104 IFRS pierdere din depreciere în valoare de 150 at. e. este alocată activelor în unitatea generatoare de numerar, reducând prima valoarea fondului comercial.

Prin urmare, toate la 150. e. reduce pierderea fondului comercial. În conformitate cu n. C6 din apendicele C IAS 36 în cazul în care DC proprietatea cotă în care mai puțin de 100%, este în sine o unitate generatoare, deprecierea fondului comercial este distribuit între investiții și noncontrolling lobi de bază pe același teren pe care profitul este distribuit între ele și pierderi.

De exemplu, în cazul în care investiția este la 2.100. . E un interes care nu controlează - 350 în. . Adică pierderile, astfel, pot fi distribuite din deprecierea fondului comercial: investiții - 129 în. . E (86% din 150 cu ..), în timp ce interesul care nu controlează - 21 y. f. (14% din 150 at. e.).

Interese care nu controlează sunt recunoscute inițial la valoarea justă; Related DC este parte a unei unități generatoare de numerar mai mari

Se presupune că grupul combinat de companii care descrise în exemplul 2, active DC va furniza influx împreună cu alte active sau grupuri de active MK. Astfel, pentru a testa pentru depreciere, DC nu este văzută ca o unitate generatoare de numerar separat, și ca parte a unei unități generatoare de numerar Z. mai mare asemenea, se așteaptă ca și alte unități generatoare de numerar, ca parte a CM va primi un anumit beneficiu (efecte sinergice) ale combinației. Fondul comercial asociat cu fuziune, în valoare de 500 y. e. a fost alocată altor unități generatoare de numerar. Unitate de fond comercial Z asociat cu asociațiile anterioare, 800 y. e.

Astfel, fondul comercial este alocat:

DK - 450. f.;

MK - 500 în. f.;

unitatea generatoare de Z - 800 in. e. asociația anterioară.

Având în vedere că valoarea contabilă a Z este deja inclus fondul comercial atât achiziționarea de DK (450 în. E.), și de la alte achiziții anterioare (800 în. E.), este testat anual pentru depreciere sau mai frecvent în cazul în care există indicii că el afectarea (vezi p.. 90 IAS 36).

Testarea DK depreciere (tab. 4)

distribuție pierdere din depreciere (Tabel. 5, 6)

În conformitate cu n. 36 104 IFRS pierdere din depreciere în valoare de 200 at. e. este alocată activelor în unitatea generatoare de numerar, reducând prima valoarea fondului comercial. În consecință, întreaga pierdere este o scădere a fondului comercial. În conformitate cu n. C7 Anexa C IAS 36 în cazul în care DC proprietatea cotă în care mai puțin de 100%, face parte dintr-o CGU pierdere mai mare depreciere a fondului comercial în principal împărțit în părțile sale componente unitatea generatoare Z, iar apoi investiția de bază și interesul minoritar în centrul de recreere.

MK distribuie componente pierdere din depreciere ale unității bazată pe o relație care transportă componente de date fondului comercial înainte de depreciere. În exemplul nostru, DC distribuit 36% din depreciere (450/1250), m. E. Coeficientul fondului comercial DC (450 y. E.) Valoarea fondului comercial CGU Z (1250 y. E.), care include DK și fondul comercial. alte pierderi din depreciere este alocată între investiția principală și interesul care nu controlează pe aceeași bază pe care sunt distribuite câștigurile și pierderile între ele.

activelor nete identificabile

pierderea din depreciere

Valoarea contabilă a pierderii nete
deteriorare

Distribuția pierderii din depreciere unitate generatoare Z de la asociațiile anterioare au. e.

activelor nete identificabile

pierderea din depreciere

128 (64 # 8239; 200%)

Valoarea contabilă mai mică pierdere din depreciere

Pierdere prin depreciere a fondului comercial în perioadele viitoare nu vor fi rambursate.

Creșterea valorii recuperabile a fondului comercial după ce deprecierea a fost recunoscută, cel mai probabil, va crește fondul comercial intern și IAS 38 interzice recunoașterea fondului comercial generat pe plan intern.

Trebuie remarcat faptul că, atunci când testul de depreciere este dificultatea de a determina valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar. În practică, unitatea română a valorii recuperabile a generatoare de numerar, de regulă, determină modul în care evaluatorii estimează valoarea de piață. În cazul în care situațiile financiare consolidate care fac obiectul auditului, atunci testul de depreciere a fondului comercial ar trebui să fie discutate cu societatea de audit care urmează să fie auditate în conformitate cu IFRS, în calitate de auditor al companiei „Big Four“ pot fi cerințe subiective la procedura de calcul a valorii juste a companiei.

Declarațiile trebuie să prezinte următoarele informații:

1) O descriere și modificări în drept fond comercial sau CGU .;

2) facilități sunt incluse în fondul comercial, deoarece IAS 36 impune alocarea fondului comercial de domenii de activitate, care sunt de așteptat să beneficieze de achiziționarea de afaceri, care a dus la fondul comercial și a format;

3) evenimentele și circumstanțele care au condus la recunoașterea unei pierderi din depreciere;

4) dacă valoarea recuperabilă a activului (sau CGU) el (ea):

- valoarea realizabilă netă (indicați baza utilizată pentru definirea acestora) sau

- valoarea de utilizare (a se specifica ratele de actualizare utilizate în estimarea curentă și estimarea anterioară).