de pensii corporative planuri de evaluare actuarială a pasivelor în scopuri internaționale de raportare
Aleksey Sholomitsky, activist al „actuariat și Servicii financiare“ *
Pentru a determina pasivele societății, actuarul trebuie să răspundă mai întâi la întrebările:
1. Care sunt planurile de pensii (sau, în sens mai larg, un plan de beneficii de plată către angajați) au în companie?
2. Cum sunt plățile pentru fiecare plan?
3. Care este schema de finanțare a acestor plăți?
Prin răspunde la aceste întrebări, puteți determina ce este interpretarea acestor planuri din punct de vedere al standardelor internaționale, precum și de a dezvolta un sistem de (model) pentru calcularea datoriilor.
Există două tipuri de bază de planuri de pensii: beneficii determinate (de beneficii determinate, DB) și contribuții determinate (contribuții determinate, DC). Diferența dintre aceste planuri este foarte importantă, deoarece divulgarea de informații pentru a le este destul de diferit. Pentru DC planurile dezvăluie numai valoarea contribuțiilor plătite, în timp ce nevoia de a dezvălui valoarea obligațiilor conform planului pentru planul DB. Astfel, planul DC nu produce datorii pe termen lung în situațiile financiare, în contrast cu planul DB.
Toate celelalte planuri sunt recunoscute planurile DB. Acestea necesită o evaluare actuarială a pasivelor (pasive și, ulterior, măsurată în bilanț), în cazurile în care angajamentele pe termen lung. Beneficiile pe termen scurt (de exemplu, salariu, bonusuri, concediu anual plătit) pentru o astfel de evaluare nu sunt acoperite.
De ce este întrebarea cu privire la schema planului de finanțare? Deoarece determină dacă datoriile schemei de finanțare și dimensiunea acesteia. Aici este un exemplu de practică. holding metalurgic Închide română-a introdus la întreprinderile un nou plan de pensii. În cadrul acestui program, angajații voluntar pentru a contribui la cont în NPF si pensia co-finanțat Holding Company (pe picior de egalitate, care este # 8202; .. E egal în sumă angajatului). schema de finanțare: un angajat în momentul retragerii, compania contribuie la o pensie la NPF aceeași sumă ca angajatul a acumulat în contul dumneavoastră. Problema a apărut: cum să clasifice acest plan? În cazul în care programul a fost conceput pentru a aduce contribuții la pensie acum în legătură cu un angajat, ar fi un plan de curent continuu (deoarece compania ar îndeplini obligațiile în perioada de raportare). Dar, în acest caz, companiile fac contribuțiile lor pentru a elibera angajatului pensionat. Prin urmare, la sfârșitul perioadei de raportare, nu a făcut compania le va face, care se referă la perioadele contabile viitoare. Astfel, este planul DB, deoarece creează obligații în perioadele viitoare.
Pentru a evalua valoarea obligațiilor pe care trebuie să se reflecte în bilanț, precum și pentru a evalua costul planului DB pentru perioada (așa cum se reflectă în contul de profit și pierdere) este frecvent utilizat așa-numita proiectat unitate # 8202; - # 8202; metoda de credit. Această metodă actuarială, care vă permite să definiți, ca să spunem așa, „programul de luare a cotelor“ sau „programul pentru dobândirea de drepturi la prestații“ pentru cariera angajaților. Trebuie, mai întâi pentru a determina valoarea actualizată (sau cum se spune activiști - valoarea curentă actuarială) prestații, luând în considerare probabilitatea de a obține beneficii ale angajaților de creștere, mărimea discount. Ceea ce se ia în considerare creșterea viitoare a beneficiilor sugerează de fapt, de predicție ( „proiectare“) beneficiile, astfel încât numele metodei, și există un cuvânt proiectat. Apoi, în scopuri de raportare, trebuie să se refere obligațiile privind valoarea actuală calculate cu perioade de evaluare. În aplicarea unității proiectate # 8202 - # 8202; metoda de credit, de obicei, "câștiga" beneficiile angajaților așteptate de vechime proporție (proiectat unitate # 8202 - # 8202; -; metoda ratei # 8202 de servicii de credit 8202 pro #). Obligația (obligații privind beneficiile determinate), în același timp, este considerată a fi „câștigat“ ponderea angajaților din valoarea actualizată a beneficiilor. La determinarea ratei joacă un rol important valoarea timpului curent (costul serviciului curent).
De exemplu, să presupunem că o anumită companie plătește pensie lucrătorilor durată de viață egală cu 0,2 ori mai mare decât salariul mediu al unui lucrător în ultimul an înainte de pensionare (aceasta este, de asemenea, un exemplu real). Să vârsta de pensionare de așteptat pentru bărbați în vârstă de 62 de ani, un muncitor este acum în vârstă de 42 de ani, a lucrat pentru compania timp de 10 ani. Pentru a evalua angajamentele necesare pentru a calcula valoarea actuală a beneficiilor, aplicând salariul angajatului de indexare a lui în următorii 20 de ani pentru a calcula dimensiunea proiectată a pensiei, precum și calcularea costurilor de plată de pensii pe viață, luând în considerare probabilitățile de supraviețuire de o anumită vârstă (punct de vedere tehnic, acest lucru se face folosind tabele de mortalitate), și, în plus, Acesta ia în considerare probabilitatea ca lucrătorul va finaliza înainte de pensionare la fabrica (nu se pensioneze și să moară), iar rata de actualizare. Detalii tehnice nu se discuta aici, ele sunt descrise în literatura de specialitate. Să presupunem că, după toate aceste operații le-am primit valoarea actuală a viitoarei pensii angajat egal cu 90 mii. Frecați. Un angajat la momentul evaluării a lucrat timp de 10 ani de la presupusa 30 (10 plus 20 până la pensionare). Apoi, valoarea datoriei va fi 10/30 de 90.000, sau 30 de mii. Frecați. Costul orei curente (pentru perioada anuală) este egală cu 1 mii. Frecați. - o fracțiune din costul, care este „zarayuotana“ pentru anul Odie.
De fapt, în acest fel răspunderea calculată și reprezintă o datorie (obligație) a societății. Cu toate acestea, privind soldul valorii datoriei este valoarea activelor planului deduse (în cazul în care obligațiile sunt garantate cu anumite active, de exemplu, situată în contul societății în NPF) și cantități nerecunoscute. La ultima sa fie elaborat.
Procedura de recunoaștere a nou apărute (sau în creștere, sau, dimpotrivă, scade) introducerea unor noi obligații sau schimbări în planurile de pensii vechi pot fi complexe. Într-o anumită măsură, depinde de politicile contabile selectate de companie. Există două componente care nu sunt întotdeauna supuse nemedlennomup riznaniyu în bilanț: valoarea ultima dată (costul serviciilor anterioare) și câștigurile actuariale / pierderilor (câștigurile actuariale / pierderi). În primul rând - aceasta este valoarea de răspundere în curs de dezvoltare, atunci când introducerea de noi ajutoare sau modificarea celor vechi. De exemplu, în cazul în care, în exemplul de mai sus, compania decide să majoreze pensiile angajaților 0.2-0, 25 din ultimul salariu, noi angajamente. Aceste obligații ar trebui să fie (în conformitate cu IAS 19) amortizează vtechenie un număr de ani, și anume, în fiecare din perioadele viitoare vor fi recunoscute ca un anumit procent de răspundere suportate. Alții nu sunt întotdeauna recunoscute imediat parte a modificărilor pasivelor în cursul perioadei - pierderile actuariale. Pierderea Actuariat poate fi definită pe scurt ca creșterea pasivelor în exces a „proiectat“ de creștere pentru perioada. De exemplu, în cazul în care actuarul presupus în exemplul de mai sus, creșterea salariilor cu 8% pe an, și, de fapt, salariile au crescut cu o medie de 12%, se va da pierderi actuariale. Ele pot fi, de asemenea câștiguri actuariale. Câștigurile actuariale / pierderi de diferite perioade de raportare se pot compensa reciproc. IAS 19 permite pierderi actuariale de respingere în termen de 10% din valoarea maximă a obligației și a activelor, precum și pierderea cumulată porțiune de amortizare progresivă (câștig), merge dincolo de „coridor“. Ca urmare a prezenței costului (pozitiv sau negativ) nerecunoscută a serviciului trecut și pierderile actuariale din anii anteriori, valoarea pasivelor în bilanț (răspundere) poate fi destul de diferit de valoarea evaluării actuariale (obligație).
În concluzie, trebuie să spun câteva cuvinte despre ipoteze actuariale. care joacă un rol important în evaluarea angajamentelor. Ipotezele actuariale numesc parametri utilizați în calcule, cum ar fi o rată de actualizare, ratele inflației, creșterea salarială, probabilitatea de deces, concedieri și t. D. Unii dintre acești parametri se determină prin metode statistice (în funcție de companii individuale sau alte probe disponibile), în timp ce altele specificat altfel - de exemplu, rata de actualizare este determinată pe baza randamentelor obligațiunilor. Schimbarea ipoteze actuariale poate duce, de asemenea, la angajamentele modificări și, în consecință la pierderi actuariale (câștiguri).